注册会计师作为社会主义市场经济“看门人”，是党和国家财会监督体系的重要组成部分。近日，广东省注册会计师协会联合香港会计师公会和澳门会计专业联会共同举办“会计师行业服务大湾区高质量发展”案例大赛，希望通过本次大赛，挖掘粤港澳三地行业在服务国家经济、政治、文化、社会和生态文明建设等方面的成功案例。经过层层筛选，共选出15件获得专业贡献奖、社会价值奖、业务创新奖的案例和20件获得优秀奖的案例。广东省注册会计师协会选取了部分获奖案例进行展播，供行业学习交流。

　　本案例在比赛中获得“专业贡献奖”

　　关键词

　　“一带一路” 燃煤电站项目 IFRIC12 PPP业务 国际化 综合服务

　　摘要

　　“一带一路”倡议构图开启了国内企业“引进来、走出去”的发展新格局。本案例是致同会计师事务所（特殊普通合伙）广州分所为央企集团投资巴基斯坦燃煤电站项目的准则适用性及财务报告提供增值服务。本案例中事务所对（1）国际财务报告准则解释第12号——服务特许权协议和（2）企业会计准则解释第2号之“五、企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理”进行全方位准则分析、会计判断处理分析并提供财务报告服务。本案例建议注册会计师充分掌握各国准则制度从而能为中国企业跨地区、跨国投资提供专业的财务报告及咨询服务；建议会计师事务所充分利用其全球成员所资源，构建境内外协同服务机制，从而为客户提供更专业、因地制宜的综合服务。

　　一、背景及服务需求

　　致同会计师事务所（特殊普通合伙）广州分所（以下简称“致同”或“致同广州”）所服务的A大型央企（以下简称“A集团”）结合巴基斯坦国内电力设施建设严重不足，电力缺口巨大的客观因素，计划在巴基斯坦投资建设燃煤电站项目。燃煤电站项目由A集团和巴基斯坦国有电力公司（以下简称“B公司”）合资设立和运营项目公司（以下简称“项目公司”），作为“中巴经济走廊”首批优先实施项目，于2016年启动EPC建设。该燃煤电站项目于2019年7月投入商业运行，为当地源源不断提供着宝贵的煤炭资源和电力供应，煤矿规模年产380万吨，电站建设规模为2×330MW，总投资额合计为19.65亿美元。同时创造超过5000个就业岗位，促进了当地经济发展。

　　A集团在对其持有的燃煤电站项目公司的股权及其投资收益进行财务核算过程中遇到了较大的挑战。A集团投资的项目公司在巴基斯坦，另外A集团分别于香港和迪拜搭建中间层公司，A集团通过中间层公司间接持有巴基斯坦项目公司股权。从燃煤电站项目的投资协议判断，该业务符合“双控制”、“双特征”，属于PPP业务，而不同国家的会计准则存在差异，需具有综合服务能力的事务所及团队为其提供国际化专业服务。    

　　二、主要做法

　　致同广州充分发挥了“全球一所”的国际业务能力，为客户提供以下综合服务：

　　（一）全方位的准则解析

　　项目公司所在国巴基斯坦证监会豁免煤电站公司执行 IFRIC12，因此，在巴基斯坦通用会计准则下，项目公司所拥有和运营的项目资产，按固定资产计量并根据《国际会计准则第16号-物业、工厂和设备》在规定的使用寿命期间计提折旧；中间层投资主体香港公司和迪拜公司，执行IFRIC12，项目公司拥有和运营的项目资产符合PPP项目下的特许经营权模式，经营方具有无条件收取现金的权利，应适用金融资产模型进行初始确认和后续计量。致同广州协助A集团对项目公司财务报表（应用巴基斯坦通用会计准则）进行分析，并对转换国际财务报告准则报表提供建议，以满足A集团对项目公司持有的重大长期股权投资的核算及恰当确认。

　　（二）投资项目所在国的税收政策及分红适用所得税率分析

　　A集团财务团队与致同广州项目组充分沟通讨论，通过对巴基斯坦股息税及相关税收协定的研读，以及参考同行业同类型项目公司分红汇回的股息率，从而对巴基斯坦2021年的可分红利润按最佳判断的协定优惠税率计提股息递延所得税。

　　（三）跨国办公室合作

　　A集团投资设立的迪拜中间层公司在运营过程中存在法定审计、税务咨询等方面的需求，致同广州国际部项目组引荐了Grant Thornton UAE迪拜办公室（简称“GT UAE”）为A集团提供相关当地法定审计等专业服务。作为GT UAE与A集团之间的桥梁，通过无障碍的跨国团队协作，为A集团提供专业服务。

　　三、经验启示

　　我国企业在贯彻“一带一路”倡议方针并走向世界舞台的过程中，主要面临两个方面的机遇和挑战。

　　（一）

　　我国与境外会计准则体系存在一定差异。该类差异常常导致企业财务报表数据欠缺可比性，对我国企业走出去造成一定障碍。中介服务机构需要具备丰富的境内外服务能力，有效克服准则差异的影响，为我国企业走出去保驾护航。

　　（二）

　　我国企业在走出去的过程中面临境外复杂多变的税务环境。若企业对境外税务体制及规则了解不够透彻，则可能引发重大的税务合规风险或损失。企业需要依托高质量中介服务机构的专业能力，在境外税收合规、税务筹划、税收纠纷解决等方面提供高质量的税务服务。

　　基于中国企业“走出去”的发展战略，一方面，注册会计师应持续学习，充分掌握中国会计准则、美国会计准则、国际会计准则等准则制度及其更新，从而能为中国企业跨地区、跨国投资提供专业的财务报告及咨询服务；另一方面，会计师事务所应充分利用其全球成员所资源，构建境内外协同服务机制，从而为客户提供更专业、因地制宜的综合服务。

　　（本文仅代表作者个人观点）