注册会计师作为社会主义市场经济“看门人”，是党和国家财会监督体系的重要组成部分。近日，广东省注册会计师协会联合香港会计师公会和澳门会计专业联会共同举办“会计师行业服务大湾区高质量发展”案例大赛，希望通过本次大赛，挖掘粤港澳三地行业在服务国家经济、政治、文化、社会和生态文明建设等方面的成功案例。经过层层筛选，共选出15件获得专业贡献奖、社会价值奖、业务创新奖的案例和20件获得优秀奖的案例。广东省注册会计师协会选取了部分获奖案例进行展播，供行业学习交流。

　　本案例在比赛中获得“业务创新奖”

　　关键词

　　Python工具 融资性贸易 大数据审计 经济责任审计

　　摘要

　　近些年，个别上市公司、央企、地方国企为了业绩增长或牟取个人私利，置公众利益于不顾、置国有资产流失风险于不顾，通过与上下游进行大量的无商业实质的贸易、低效贸易、融资性贸易，导致企业负债累累，甚至进入破产清算程序，极大地扰乱了正常的社会经济秩序，严重损害了投资者的利益及国家利益。注册会计师作为“社会经济警察”、“资本市场的看门人”，应当主动承担起揭露、打击无商业实质贸易、融资性贸易的责任，确保国家经济发展行稳致远。

　　本文运用案例分析法，展示了项目组在审计工作中运用Python工具快速抓取异常贸易交易行为的经验，希望为同行提供经验参考。本案例协助项目组识别了某国有企业近50个亿的无商业实质贸易收入，通过及时提示国资监管单位对此贸易交易的重点关注，有效地防止了国有资产流失风险。

　　一、案例背景

　　某大型国有集团委托某会计师事务所对其下属两家单位进行经济责任审计，两家单位的主营业务均以大宗贸易为主，审计组对其近四年贸易收入、毛利情况进行分析时发现，其贸易收入每年都有明显增加，但是，毛利率却呈现下滑的趋势。

　　二、案例介绍

　　1.虚假贸易的实现路径分析

　　如果是虚假贸易，为了防止在报表层面被合并抵消，虚构交易的直接交易对手的最佳选择必是非关联单位；如果该非关联单位仅是配合A公司交易，为了交易双方方便结算，双方的购、销交易在品类、规格方面极有可能保持高度一致，且数量及金额上的偏差会较小；交易发生时间方面，为了减少双方的增值税税负问题，审计组先假设虚假贸易会选择在一个月内完成购销往返，因为只有在同一个月内完成销售和采购，才可让此笔交易对当月增值税影响达到最小。

　　基于上述分析思路，假设虚假贸易可能存在如下几个路径：

　　（1）贸易对倒

　　（2）通过第三方进行关联交易

　　（3）上下游单位为关联方的交易

　　（4）通过四方实现的闭环交易

　　2.基于虚假贸易的实现路径构建虚假贸易的数据逻辑

　　3.编程与结果运行

　　审计组将不同交易模式总结的数据逻辑整理成文字，与IT人员沟通、讨论，在确保IT人员理解了审计组想要呈现的数据分析结果时，IT人员通过Python编程。审计组提供被审计单位进销存清单用于测试，经过多次反复沟通不断优化数据分析过程及呈现效果，最终成为一个审计组成员容易上手的小工具。

　　三、工具运用效果

　　传统审计作业在对贸易业务进行分析时，一般只能根据收入贡献占比挑选部分商品品类展开分析，分析结果受样本量影响较大。在对同月份类似品种的出库、入库进行分析时，一般审计人员很难找到非常合适的EXCEL函数进行批量分析，只能结合时间维度、交易品种手工对比，查找异常交易。利用Python程序做的小工具不仅可以根据审计组需求进行全样本量分析，而且可以批量处理近似的交易品种，大大提高了数据分析效率，审计组可以将更多的时间运用到跟踪异常交易上来，有效地降低了审计风险。四案例启示

　　本案例假设了4种不同的虚假贸易的路径，并通过Python数据分析工具加以实现。本次案例的分析对象虽然是国有贸易企业，但从数据逻辑看，只要被审计单位在利用虚假贸易虚增收入方面存在高动机高可能性，便可用此工具进行测试，尤其对于集团审计来说，审计组往往可以获取集团内多个关联单位的数据源，那么在对“通过第三方关联交易”、“通过四方闭环交易”进行数据分析时，其Python工具的数据分析功能会变得更加强大。

　　（本文仅代表作者个人观点）